JPK_KR_PD wymaga, aby każde raportowane konto zostało jednoznacznie opisane znacznikami.
Trzy pola znaczników - trzy różne funkcje
Dla każdego konta w węźle ZOiS struktura przewiduje trzy odrębne pola na znaczniki. W każdym z tych pól można wskazać tylko jeden znacznik.
S_12_1 – obowiązkowy znacznik bilansowo-wynikowy, wybierany ze słownika opartego na pozycjach bilansu i rachunku zysków i strat.
S_12_2 – dodatkowy, fakultatywny znacznik bilansowo-wynikowy z tego samego słownika co S_12_1.
S_12_3 – znacznik podatkowy, stosowany w przypadku, gdy do danego konta należy przypisać odpowiednie oznaczenie podatkowe.
Do jednego konta można więc przypisać maksymalnie dwa znaczniki bilansowo-wynikowe – w polach S_12_1 i S_12_2 – oraz jeden znacznik podatkowy w polu S_12_3. Co do zasady stosuje się jeden znacznik bilansowo-wynikowy w S_12_1. Natomiast S_12_2 i S_12_3 wypełnia się tylko wtedy, gdy jest to uzasadnione.
S_12_2 nie jest automatycznym „drugim wyborem”
To, że do nazwy konta pozornie pasują dwa znaczniki z tego samego słownika, nie oznacza automatycznie, że pierwszy należy wpisać w S_12_1, a drugi w S_12_2. Najpierw trzeba ustalić rzeczywistą treść zapisów.
Jeżeli konto jest jednorodne, ale jego nazwa jest nieprecyzyjna, należy wybrać jeden właściwy znacznik w S_12_1. Jeżeli konto łączy różne grupy operacji, które można rozdzielić, trzeba utworzyć odrębne konta analityczne i każdemu przypisać własny S_12_1.
S_12_2 można zastosować dopiero w szczególnym przypadku wskazanym przez Ministerstwo Finansów: gdy jednego konta rzeczywiście nie da się podzielić na jednorodne grupy zdarzeń, a jego treść odpowiada dwóm pozycjom wynikającym z bilansu lub rachunku zysków i strat. Jest to wyjątek, a nie sposób na obejście niedostatecznej analityki. Jeżeli pasują więcej niż dwa znaczniki bilansowo-wynikowe, konto trzeba rozdzielić.
Również znacznik „INNE” nie jest kategorią dla kont mieszanych ani dla przypadków, w których mapowanie nie zostało jeszcze rozstrzygnięte. MF dopuszcza go wyjątkowo, gdy treści konta nie można przypisać do żadnego innego znacznika ze słownika.
S_12_3 - jeden znacznik podatkowy
Znacznik S_12_3 służy wyłącznie do oznaczeń PD, które opisują podatkowy charakter konta, w tym m.in. trwałe i czasowe różnice między wynikiem rachunkowym i podatkowym oraz odpowiednie kategorie kont pozabilansowych.
Jeżeli na jednym koncie ujmowane są operacje wymagające różnych znaczników PD - np. koszty trwale niestanowiące KUP i koszty czasowo wyłączone z KUP albo jednocześnie KUP i NKUP - nie można wpisać kilku kodów do S_12_3. Trzeba podzielić zapisy na jednorodne grupy i wyodrębnić dla nich osobne konta analityczne, bilansowe lub pozabilansowe. Każde z nich otrzymuje jeden właściwy znacznik podatkowy. Właśnie taki przykład KUP/NKUP wskazuje MF w odpowiedzi nr 138.
Porządek przed raportowaniem
Przegląd powinien dotyczyć nie tylko nazw kont, ale też tego, jakie operacje są na nich księgowane. Szczególną uwagę należy zwrócić na konta, na których ujmowane są operacje wymagające różnych znaczników, np. KUP i NKUP, przychody podatkowe i niepodatkowe czy różne pozycje bilansu lub RZiS.
Jeżeli jedno konto obejmuje operacje wymagające różnych znaczników, przed raportowaniem JPK_CIT należy odpowiednio uporządkować ewidencję, np. przez wyodrębnienie kont analitycznych lub wykorzystanie kont pozabilansowych, a następnie przypisać właściwe znaczniki.
Pozostawienie tej analizy na etap generowania JPK_CIT zwiększa ryzyko ręcznych korekt i błędnej klasyfikacji. Dlatego plan kont i ewidencję warto przygotować wcześniej tak, aby umożliwiały prawidłowe przypisanie znaczników.
Źródła: