Od 1 lutego 2026 r. wszyscy czynni podatnicy VAT są zobowiązani do składania plików JPK_VAT z deklaracją zgodnie z nowymi strukturami – JPK_V7M(3) oraz JPK_V7K(3).
Dlaczego pojawiły się nowe oznaczenia?
Nowa struktura JPK_VAT z deklaracją została dostosowana do funkcjonowania KSeF. W strukturach JPK_V7M(3) i JPK_V7K(3) wprowadzono węzeł pozwalający wskazać numer KSeF faktury albo oznaczenie wyjaśniające, dlaczego na dzień złożenia ewidencji faktura nie ma numeru KSeF.
Co do zasady każdy dokument wykazywany w ewidencji powinien zostać przypisany do jednej z kategorii: numer KSeF, jeżeli faktura ma już numer w systemie, albo jednym z następujących znaczników OFF, BFK lub DI, jeżeli numeru KSeF na moment raportowania nie ma.
Krótko o każdym znaczniku
NrKSeF - pole należy wypełnić wtedy, gdy faktura została wystawiona przez KSeF i na dzień złożenia JPK_VAT ma nadany numer KSeF. Dotyczy to także faktur wystawionych w trybach szczególnych, jeżeli przed złożeniem JPK zostały przesłane do KSeF i uzyskały numer.
OFF jest oznaczeniem dla faktury wystawionej w trybie awarii KSeF, o której mowa w art. 106nf ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli na dzień złożenia ewidencji faktura nie ma numeru identyfikującego w KSeF. MF wskazuje, że po późniejszym nadaniu numeru KSeF nie trzeba korygować JPK_VAT tylko z tego powodu.
BFK obejmuje fakturę elektroniczną albo papierową wystawioną lub otrzymaną poza KSeF, a więc dokument, który jest fakturą, ale nie jest fakturą ustrukturyzowaną z numerem KSeF na moment raportowania.
DI jest kategorią dla dowodu innego niż faktura. Oznaczenie stosuje się wtedy, gdy dokument nie ma numeru KSeF, nie mieści się w OFF ani BFK, a jednocześnie zdarzenie musi zostać wykazane w ewidencji VAT.
Najważniejsze: zmiana podejścia przy WNT i imporcie usług
Najwięcej wątpliwości wśród podatników budziło stosowanie znaczników BFK oraz DI w odniesieniu do transakcji z kontrahentami zagranicznymi, w szczególności przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT) oraz imporcie usług.
Ostatecznie w kwietniu 2026 r., Ministerstwo Finansów wyjaśniło sposób stosowania oznaczeń, publikując wytyczne pt. „JPK_VAT z deklaracją – stosowanie w części ewidencyjnej znaczników w polu „Dane z faktur lub oznaczenia dotyczące występowania faktur w Krajowym Systemie e-Faktur” – zestawienie przypadków” (Link).
Najważniejsza praktyczna zmiana dotyczy transakcji zagranicznych: jeżeli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) albo import usług są dokumentowane fakturą kontrahenta zagranicznego, dokument powinien być oznaczony jako BFK, a nie DI.
DI powinien być stosowany w odniesieniu do WNT lub importu usług wtedy, gdy zapis w ewidencji nie jest dokonywany na podstawie faktury, lecz innego dowodu. W takim przypadku stosujemy DI oraz oznaczenie WEW.
W praktyce oznacza to odejście od wcześniejszego, bardziej ostrożnego podejścia, w którym pojawiały się odpowiedzi wskazujące na DI dla faktur od kontrahentów zagranicznych. Po publikacji wytycznych MF bezpieczniejszym standardem operacyjnym jest przyjęcie BFK dla faktur zagranicznych dokumentujących WNT i import usług oraz DI/WEW wyłącznie dla rozliczeń bez faktury. Takie podejście powinno ograniczyć ryzyko dalszych rozbieżności interpretacyjnych w obsłudze JPK.
Czy korygować JPK za luty?
W samych wytycznych MF brak jest szczególnej reguły przejściowej dla podatników, którzy za luty 2026 r. zastosowali DI do faktur zagranicznych przy WNT lub imporcie usług. Biorąc pod uwagę moment publikacji wytycznych oraz wcześniejszą niejednolitość podejścia, korekty za luty powinny być rozważane indywidualnie.
Co do zasady, jeżeli jedyną nieprawidłowością był wybór DI zamiast BFK dla faktury zagranicznej w okresie, gdy praktyka była niepewna, można bronić podejścia bez składania korekty JPK za luty.